税法 高等院校“十二五”应用型规划教材——经济管理系列 下载 mobi 免费 pdf 百度网盘 epub 2025 在线 电子书

税法是大学本科经济类、财政、会计等专业的必修核心专业课。本书共十四章，全面、系统地介绍了我国现行税制的体系结构和各个税种的具体规定，突出税额计算、纳税申报与征收管理知识。全书内容包括税法概述，增值税，消费税，营业税，城市维护建设税及教育附加，关税与船舶吨税，资源税和土地增值税，房产税、城镇土地使用税、契税和耕地占用税，车辆购置税、车船税和印花税及烟叶税，企业所得税，个人所得税，税收征收管理法，税务行政法制以及税务代理和税务筹划。本书从财会专业的特点和要求出发，吸收了近年来税收理论发展、我国税收领域改革和税收实务操作等方面的*内容，知识涵盖面广，兼顾理论与实务，具有较好的理论性和实用性。

本书既适合高等院校经济管理类专业的学生使用，也适合高职高专会计学专业和财务管理专业的学生使用，还可以作为广大会计人员、税收征管人员、注册会计师、注册税务师和企业管理人员学习税法的参考书籍。

目   录 

章  税法概述1

节  税法的概念2

一、税收和税法的含义2

二、税法的功能2

三、税法与其他法律体系4

第二节  税法基本理论6

一、税法的原则6

二、税收法律关系7

三、税法的构成要素8

第三节  税收立法与税法的实施11

一、税收立法11

二、税法的实施15

第四节  我国现行税法体系和税收管理体制15

一、税法体系概述15

二、税法的分类16

三、我国现行税法体系17

四、税收管理体制18

本章小结23

复习思考题23

第二章  增值税25

节  增值税概述26

一、增值税的概念和类型26

二、增值税的产生与发展28

三、增值税的特点29

四、增值税的作用31

第二节  增值税的征收范围和纳税人33

一、增值税的征收范围33

二、增值税的纳税人39

第三节  增值税的税率、税基及应纳税额的计算40

一、增值税的税率40

二、增值税的税基42

三、增值税应纳税额的计算45

第四节  增值税的减免税和出口货物退税49

一、增值税的减免税与起征点49

二、增值税的出口货物退税53

第五节  增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理56

一、增值税的申报缴纳56

二、增值税专用发票的管理57

本章小结59

复习思考题60

第三章  消费税61

节  消费税概述62

一、消费税的含义62

二、消费税纳税义务人与征税范围63

第二节  消费税税目与税率64

一、消费税税目64

二、消费税税率68

第三节  消费税计税依据70

一、从价计征70

二、从量计征71

三、从价从量复合计征72

四、计税依据的特殊规定72

第四节  消费税应纳税额的计算73

一、生产销售环节应纳消费税的计算73

二、委托加工环节应税消费品应纳税的计算76

三、进口环节应纳消费税的计算78

四、已纳消费税扣除的计算79

五、消费税出口退税的计算81

第五节  消费税的征收管理82

一、纳税义务发生时间82

二、纳税期限83

三、纳税地点83

四、纳税申报83

本章小结85

复习思考题85

第四章  营业税87

节  营业税概述88

一、营业税的含义88

二、营业税的发展88

第二节  营业税的纳税义务人与扣缴义务人89

一、营业税的纳税义务人89

二、营业税的扣缴义务人90

第三节  营业税的计税依据90

一、计税依据的一般规定90

二、计税依据的具体规定90

第四节  营业税的税目与税率92

一、营业税的税目92

二、营业税的税率95

第五节  营业税应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理95

一、应纳税额的计算95

二、特殊经营行为的税务处理96

第六节  营业税的税收优惠98

一、起征点98

二、税收优惠规定98

第七节  营业税的征收管理104

一、营业税的纳税义务发生时间104

二、营业税的纳税期限105

三、营业税的纳税地点105

四、营业税的纳税申报105

本章小结106

复习思考题107

第五章  城市维护建设税及教育附加109

节  城市维护建设税法概述110

一、城市维护建设税的概念110

二、城市维护建设税的特点110

三、城市维护建设税的作用110

第二节  城建税纳税义务人与税率111

一、城建税的纳税义务人111

二、城建税的税率111

第三节  城建税计税依据与应纳税额的计算112

一、城建税的计税依据112

二、城建税应纳税额的计算112

第四节  城建税税收优惠和征收管理112

一、城建税的税收优惠112

二、城建税的纳税环节113

三、城建税的纳税地点113

四、城建税的纳税期限113

五、城建税的纳税申报114

第五节  教育附加114

一、教育附加概述114

二、教育附加征收的范围及计征依据115

三、教育附加计征比率115

四、教育附加的计算115

五、教育附加的减免规定115

本章小结116

复习思考题116

第六章  关税与船舶吨税117

节  关税概述118

第二节  关税征收对象与纳税人118

一、关税的征税对象118

二、关税纳税义务人119

第三节  关税进出口税则119

一、关税进出口税则概况119

二、关税的税则归类119

三、关税的税率120

第四节  完税价格与应纳税额的计算123

一、原产地规定123

二、关税完税价格123

三、应纳税额的计算127

第五节  关税法减免规定128

一、法定减免税128

二、特定减免税129

三、临时减免税131

第六节  关税征收管理132

一、关税缴纳132

二、关税的强制执行132

三、关税退还132

四、关税补征和追征133

五、关税纳税争议133

第七节  船舶吨税134

一、船舶吨税的征税范围、税率134

二、船舶吨税应纳税额的计算134

三、船舶吨税的税收优惠135

四、船舶吨税的征收管理136

本章小结137

复习思考题137

第七章  资源税和土地增值税139

节  资源税纳税义务人与税目、税率140

一、资源税的纳税义务人141

二、资源税税目、税率141

三、资源税的扣缴义务人143

第二节  资源税计税依据与应纳税额的计算143

一、资源税计税依据143

二、资源税应纳税额的计算144

第三节  资源税税收优惠和征收管理145

一、资源税减税、免税项目145

二、出口应税产品不退(免)资源税的规定146

三、资源税纳税义务发生时间146

四、资源税纳税期限146

五、资源税纳税地点146

六、资源税纳税申报147

第四节  土地增值税纳税义务人与征税范围147

一、土地增值税纳税义务人148

二、土地增值税征税范围148

第五节  土地增值税税率、应税收入与扣除顶目151

一、土地增值税税率151

二、土地增值税应税收入的确定151

三、土地增值税扣除项目的确定152

第六节  土地增值税应纳税额的计算154

一、土地增值税增值额的确定154

二、土地增值税应纳税额的计算方法155

三、房地产开发企业土地增值税清算156

第七节  土地增值税税收优惠和征收管理159

一、建造普通标准住宅的税收优惠159

二、国家征用收回的房地产的税收优惠159

三、因城市实施规划、国家建设需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产的税收优惠160

四、土地增值税征收管理工作160

五、土地增值税纳税地点161

六、土地增值税纳税申报161

本章小结161

复习思考题162

第八章  房产税、城镇土地使用税、契税和耕地占用税163

节  房产税164

一、房产税纳税义务人与征税范围164

二、房产税税率、计税依据和应纳税额的计算165

三、房产税税收优惠168

四、房产税征收管理170

第二节  城镇土地使用税171

一、城镇土地使用税纳税义务人与征税范围171

二、城镇土地使用税税率、计税依据和应纳税额的计算172

三、城镇土地使用税税收优惠174

四、城镇土地使用税征收管理178

第三节  契税179

一、契税征税对象179

二、契税纳税义务人、税率和应纳税额的计算181

三、契税税收优惠182

四、契税征收管理185

第四节  耕地占用税186

一、耕地占用税纳税义务人与征税范围186

二、耕地占用税税率、计税依据和应纳税额的计算186

三、耕地占用税税收优惠和征收管理187

本章小结188

复习思考题189

第九章  车辆购置税、车船税和印花税及烟叶税191

节  车辆购置税192

一、车辆购置税的含义192

二、车辆购置税的特点192

三、车辆购置税的作用193

四、车辆购置税的纳税义务人193

五、车辆购置税的征税范围194

六、车辆购置税的税率与计税依据194

七、车辆购置税的计算方法196

八、车辆购置税的纳税地点197

九、车辆购置税的相关政策197

十、税务机关承诺时限198

十一、车辆购置税免征政策198

第二节  车船税199

一、车船税概述199

二、车船税的纳税义务人与征税范围199

三、车船税的税目与税率199

四、车船税应纳税额的计算200

五、车船税的税收优惠201

六、车船税的征收管理与纳税申报202

第三节  印花税203

一、印花税的概念203

二、印花税的历史由来203

三、印花税的相关特点204

四、印花税的纳税人204

五、印花税的征税对象204

六、印花税的计税依据204

七、印花税的税率204

八、印花税应纳税额的计算205

九、印花税的纳税环节和纳税地点205

十、印花税的缴纳方法205

十一、印花税票205

十二、印花税的税收优惠206

十三、印花税的违章处理207

十四、电子账本缴纳印花税207

第四节  烟叶税207

一、烟叶税的纳税义务人、征税范围与税率208

二、烟叶税应纳税额的计算与征收管理208

本章小结209

复习思考题209

第十章  企业所得税211

节  企业所得税的纳税义务人、征税对象与税率212

一、企业所得税的纳税义务人212

二、企业所得税的征税对象212

三、企业所得税的税率212

第二节  企业所得税应纳税额的计算213

第三节  资产的税务处理214

第四节  资产损失税前扣除的所得税处理217

第五节  企业重组的所得税处理219

一、企业重组的含义及形式219

二、企业重组的一般性税务处理219

三、企业重组的特殊性税务处理224

第六节  企业所得税的税收优惠226

第七节  企业所得税扣除项目228

第八节  特别纳税调整230

第九节  企业所得税的征收管理231

本章小结233

复习思考题233

第十一章  个人所得税235

节  个人所得税的纳税义务人与征收范围236

一、个人所得税的征税对象236

二、个人所得税的征收范围236

第二节  个人所得税税率与应纳税所得额的确定238

一、个人所得税税率238

二、个人所得税应纳税所得额的确定239

第三节  个人所得税应纳税额的计算241

一、工资、薪金所得应纳税额的计算241

二、个体户生产、经营所得应纳税额的计算244

三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算244

四、劳务报酬所得应纳税额计算245

五、稿酬所得应纳税额的计算246

六、特许权使用费所得应纳税额的计算246

七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算246

八、财产租赁所得应纳税额的计算247

九、财产转让所得应纳税额的计算247

十、偶然所得和其他所得应纳税额的计算247

十一、税收抵免247

第四节  个人所得税的税收优惠248

一、个人所得税免税项目248

二、个人所得税暂免征税项目248

三、个人所得税减税项目249

第五节  个人所得税的征收管理250

一、自行申报纳税250

二、代扣代缴250

三、核定征收251

四、个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证的规定251

五、个人所得税的管理252

本章小结253

复习思考题254

第十二章  税收征收管理法255

节  税收征收管理法概述256

一、税收征收管理法的立法目的256

二、税收征收管理法的适用范围257

三、税收征收管理法的遵守主体257

四、税收征收管理权利和义务的设定258

第二节  税务管理259

一、税务登记管理259

二、账簿、凭证管理265

三、纳税申报管理268

第三节  税款征收269

一、税款征收的原则270

二、税款征收的方式271

三、税款征收制度272

第四节  税务检查284

一、税务检查的形式和方法284

二、税务检查的职责285

第五节  法律责任286

一、违反税务管理基本规定行为的处罚286

二、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚287

三、纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任287

四、对偷税的认定及其法律责任287

五、进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任288

六、逃避追缴欠税的法律责任288

七、骗取出口退税的法律责任288

八、抗税的法律责任288

九、在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任289

十、扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任289

十一、不配合税务机关依法检查的法律责任289

十二、非法印制发票的法律责任289

十三、有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任290

十四、银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任290

十五、擅自改变税收征收管理范围的法律责任290

十六、不移送的法律责任291

十七、税务人员不依法行政的法律责任291

十八、渎职行为的法律责任291

十九、不按规定征收税款的法律责任291

二十、违反税务代理的法律责任292

第六节  纳税评估管理办法292

一、纳税评估指标292

二、纳税评估对象293

三、纳税评估方法293

四、评估结果处理294

五、评估工作管理295

六、纳税评估通用分析指标及其使用方法296

第七节  纳税担保试行办法299

一、纳税保证299

二、纳税抵押301

三、纳税质押303

四、法律责任304

本章小结304

复习思考题305

第十三章  税务行政法制307

节  税务行政处罚308

一、税务行政处罚的原则308

二、税务行政处罚的设定和种类309

三、税务行政处罚的主体与管辖309

四、税务行政处罚的简易程序310

五、税务行政处罚的一般程序311

六、税务行政处罚的执行312

第二节  税务行政复议313

一、税务行政复议的概念和特点313

二、税务行政复议的机构和人员314

三、税务行政复议的受案范围314

四、税务行政复议管辖315

五、税务行政复议申请人和被申请人316

六、税务行政复议申请317

七、税务行政复议受理319

八、税务行政复议证据320

九、税务行政复议审查和决定321

十、税务行政复议和解与调解324

第三节  税务行政诉讼325

一、税务行政诉讼的概念326

二、税务行政诉讼的原则326

三、税务行政诉讼的管辖327

四、税务行政诉讼的受案范围328

五、税务行政诉讼的起诉和受理328

六、税务行政诉讼的审理和判决329

本章小结330

复习思考题330

第十四章  税务代理和税务筹划331

节  税务代理概述332

一、税务代理的概念与特点332

二、税务代理制度的产生和发展333

三、税务代理制度在税收征纳关系中的作用334

四、税务代理的范围和税务代理关系的成立335

第二节  企业涉税基础工作的代理337

一、企业税务登记代理337

二、发票领购代理341

三、建账、记账代理342

第三节  商品和劳务税纳税申报代理344

一、增值税代理申报344

二、消费税代理申报347

三、营业税代理申报348

第四节  所得税纳税申报代理349

一、企业所得税代理申报349

二、个人所得税代理申报351

第五节  税务咨询352

一、税务咨询概述352

二、税务咨询的业务流程354

三、税务咨询的技术要点和操作规范355

第六节  税务筹划357

一、税务筹划概述357

二、税务筹划的切入点359

三、税务筹划的基本方法360

四、税务筹划的基本步骤369

本章小结370

复习思考题371

参考文献372

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章  

税 法 概 述

【学习目标】

l   了解税法的概念。

l   理解税法的基本理论。

l   掌握税收的立法和我国现行税法的体系以及税收管理体制。

【核心概念】

税法  

税法原则

纳税义务人

征税对象

税目

税率

纳税环节

纳税期限和地点

减税免税

税收立法

税法体系

税收管理

节

 

税法的概念

一、税收和税法的含义

税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税，依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。因此，了解税收的本质与特征是非常必要的。税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。税法的特征主要表现在三个方面。

1.

强制性

强制性，主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

2.

无偿性

无偿性，主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。

3.

固定性

固定性，主要指在征税之前，以法律形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。

因此，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。

税法具有义务性法规和综合性法规的特点。

(1)

税法具有义务性：从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。

(2)

税法具有综合性：它是由一系列单行税收法律、法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。

二、税法的功能

由于税法调整的对象涉及社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及企业、单位、个人的直接利益有着密切的关系，并且在建立和发展我国社会主义市场经济体制中，国家将通过制定实施税法加强对国民经济的宏观调控，因此，税法的地位越来越重要。正确认识税法在我国社会主义市场经济发展中的重要作用，对于我们在实际工作中准确地把握和认真执行税法的各项规定是很必要的。我国税法的功能主要有以下几方面。

1.

税法是国家组织财政收入的法律保障

 

为了维护国家机器的正常运转以及促进国民经济健康发展，必须筹集大量的资金，即组织国家财政收入。为了保证税收组织财政收入职能的发挥，必须通过制定税法，以法律的形式确定企业、单位和个人履行纳税义务的具体项目、数额和纳税程序，惩治偷逃税款的行为，防止税款流失，保证国家依法征税，及时足额地取得税收收入。针对我国税费并存

(

政府收费

)

的宏观分配格局，今后一段时期，我国实施税制改革的一个重要的目的就是要逐步提高税收占国民生产总值的比重，以保障财政收入。

2.

税法是国家宏观调控经济的法律手段

 

我国建立和发展社会主义市场经济体制，一个重要的改革目标，就是从过去国家习惯于用行政手段直接管理经济，向主要运用法律、经济的手段宏观调控经济转变。税收作为国家宏观调控的重要手段，通过制定税法，以法律的形式确定国家与纳税人之间的利益分配关系，调节社会成员的收入水平，调整产业结构和社会资源的优化配置，使之符合国家的宏观经济政策；同时，以法律的平等原则，公平经营单位和个人的税收负担，鼓励平等竞争，为市场经济的发展创造良好的条件。例如，

1994

年实施的增值税和消费税暂行条例，对于调整产业结构，促进商品的生产、流通，适应市场竞争机制的要求，都发挥了积极的作用。

3.

税法对维护经济秩序有重要的作用

 

由于税法的贯彻执行，涉及从事生产经营活动的每个单位和个人，一切经营单位和个人通过办理税务登记、建账建制、纳税申报，其各项经营活动都将纳入税法的规范制约和管理范围，都将较全面地反映出纳税人的生产经营情况。这样税法就确定了一个规范有效的纳税秩序和经济秩序，监督经营单位和个人依法经营，加强经济核算，提高经营管理水平。同时，税务机关按照税法规定对纳税人进行税务检查，严肃查处偷逃税款及其他违反税法规定的行为，也将有效地打击各种违法经营活动，为国民经济的健康发展创造一个良好、稳定的经济秩序。

4.

税法能有效地保护纳税人的合法权益

 

由于国家征税直接涉及纳税人的切身利益，如果税务机关随意征税，就会侵犯纳税人的合法权益，影响纳税人的正常经营，这是法律所不允许的。因此，税法在确定税务机关征税权力和纳税人履行纳税义务的同时，相应规定了税务机关必尽的义务和纳税人享有的权利，如纳税人享有延期纳税权、申请减税免税权、多缴税款要求退还权、不服税务机关的处理决定申请复议或提起诉讼权等。税法还严格规定了对税务机关执法行为的监督、制约制度，如进行税收征收管理必须按照法定的权限和程序行事，造成纳税人合法权益损失的要负赔偿责任等。所以说，税法不仅是税务机关征税的法律依据，同时也是纳税人保护自身合法权益的重要法律依据。

5.

税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保障

在国际经济交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。我国自

1979

年实行对外开放以来，在平等互利的基础上，不断扩大和发展同各国、各地区的经济交流与合作，利用外资、引进技术的规模、渠道和形式都有了很大发展。我国在建立和完善涉外税法的同时，还同

80

多个国家签订了避免双重征税的协定。这些税法规定既维护了国家的权益，又为鼓励外商投资，保护国外企业或个人在华合法经营，发展国家间平等互利的经济技术合作关系提供了保障。

三、税法与其他法律体系

1.

税法的地位

税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。，税收是政府取得财政收入的基本来源，而财政收入是维持国家机器正常运转的经济基础；第二，税收是国家宏观调控的重要手段。因此它是调整国家与企业和公民个人分配关系的基本、直接的方式。特别是在市场经济条件下，税收上述两项作用表现得非常明显。

税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。现代国家大多奉行立宪征税、依法治税的原则，即政府的征税权由宪法授予，税收法律须经议会批准，税务机关履行职责必须依法办事，税务争讼要按法定程序解决。简而言之，国家的一切税收活动，均以法定方式表现出来。因此，税法是国家法律体系中一个重要的部门法，是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。

2.

税法与其他法律的关系

涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争论法、税收处罚法中规定外，在某种情况下也援引一些其他法律。

1)

税法与《宪法》的关系

《宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据《宪法》的原则制定的。

《宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”这里一是明确了国家可以向公民征税；二是明确了向公民征税要有法律依据。因此，《宪法》的这一条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的直接的法律依据。

《宪法》还规定，国家要保护公民的合法收入、财产所有权，保护公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定税法时，就要规定公民应享受的各项权利以及国家税务机关行使征税权的约束条件，同时要求税务机关在行使征税权时，不能侵犯公民的合法权益等。

《宪法》第三十三条规定：“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”，即凡是中国公民都应在法律面前处于平等的地位。在制定税法时也应遵循这个原则，对所有的纳税人平等对待，不能因为纳税人的种族、性别、出身、年龄等不同而在税收上给予不平等的待遇。

2)

税法与民法的关系

民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。而税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课税，是调整国家与纳税人关系的法律规范，这种税收征纳关系不是商品的关系，明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从的方法，这是由税法与民法的本质区别所决定的。

但两者之间又有联系，当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。在征税过程中，经常涉及大量的民事权利和义务问题。比如，印花税中有关经济合同关系的成立，房产税中有关房屋的产权认定等，而这些在民法中已予以规定，所以，税法就不再另行规定。

当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则，比如，两个关联企业之间，一方以高进低出的价格与对方进行商业交易，然后再以其他方式从对方取得利益补偿，以达到避税的目的。虽然上述交易符合民法中规定的“民事活动应遵循自愿、公平、等价、有偿、诚实信用”的原则，但是违反了税法规定，应该按照税法的规定对这种交易做相应的调整。

3)

税法与《刑法》的关系

税法与《刑法》有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总称。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。

两者也有着密切的联系，因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款。但应该指出的是，违反了税法，并不一定就是犯罪。例如，我国修改后的《刑法》第二百零一条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的

10%

以上不满

30%

并且偷税数额在

1

万元以上不满

10

万元的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处

3

年以下有期徒刑或者拘役……”而《税收征收管理法》第六十三条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款

50%

以上

5

倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”从上面可以看出，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。

2009

年

2

月

28

日经十一届全国人大常委会第七次会议通过的《刑法修正案

(

七

)

》第二百零一条明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”，使“偷税”不再作为刑法的概念存在。

4)

税法与行政法的关系

税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征，但又与一般行政法有所不同。税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。

第二节  税法基本理论

一、税法的原则

税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。

税法原则包括税法基本原则

(

四项

)

和税法适用原则

(

六项

)

。

1.

税法基本原则

税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动必须遵守。

1)

税收法定原则

税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利、义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。

2)

税收公平原则

一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则。

3)

税收效率原则

税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。

4)

实质课税原则

实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

2.

税法适用原则

税法适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。

1)

法律优位原则

法律优位原则的基本含义是指法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。

2)

法律不溯及既往原则

法律不溯及既往原则，即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。

3)

新法优于旧法原则

新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。

4)

特别法优于普通法原则

对同一事项两部法律分别有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，属于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。

5)

实体从旧，程序从新原则

实体从旧，程序从新原则，即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。

6)

程序优于实体原则

程序优于实体原则，即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。

二、税收法律关系

国家征税与纳税人纳税形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确熟悉国家税法的本质，严格依法纳税、依法征税都具有重要的意义。

1.

税收法律关系的构成

税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体和税收法律关系内容三方面构成的，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。

1)

权利主体

权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是履行纳税义务的人员，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人员、无国籍人员，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。这种对税收法律关系中权利主体一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。

在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，双方的权利与义务不对等，因此，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等是不一样的。这是税收法律关系的一个重要特征。

2)

权利客体

权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。例如，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系客体即是财产；流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。税收法律关系客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标，国家在一定时期根据客观经济形势发展的需要，通过扩大或缩小征税范围调整征税对象，以达到限制或鼓励国民经济中某些产业、行业发展的目的。

3)

税收法律关系的内容

税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，须承担什么样的法律责任。

国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、进行税务检查及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。

纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权，依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等；其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

2.

税收法律关系的产生、变更与消灭

税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生变更或消灭税收法律关系。例如，纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消灭。

3.

税收法律关系的保护

税收法律关系是同国家利益及企业、个人的权益相联系的。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济运行，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护形式和方法是很多的，税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，《中华人民共和国刑法》对构成偷税、抗税罪给予刑罚的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护，对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。

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前言

前   言

税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税的行为规则。广义的税法，是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称；狭义的税法，特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。

税法是国家法律体系的重要组成部分，既关乎国家存亡，又关乎民生安康。国家税务机关必须按税法征收税款，防止漏税、逃税和偷税，确保国家财政收入；而纳税人又希望在税法的范围内，进行节税和延期交税，进行税收筹划。所以，在许多国家税法的地位几乎仅次于宪法，受到各国政府和公民的广泛关注。    

在市场经济条件下，税收具有筹集国家财政收入、调控宏观经济运行和实现收入分配公平的重要作用。2003年10月，党的十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，做出了“分步实施税收制度改革”的战略部署，明确了我国现行税制改革的基本原则和主要内容，新一轮的税制改革自2004年起陆续启动。2008年12月初，中央经济工作会议召开，提出了实施“结构性减税”，一揽子结构性减税政策密集出台。2011年，国家税务总局印发了《“十二五”时期税收发展规划纲要》，明确了未来五年税收发展的目标要求和重大举措。2008年，内、外资企业所得税进行“两税合并”，统一了企业税收制度。2009年，增值税“转型”全面实施，实现了从生产型增值税到消费型增值税的转变；同时，新修订的增值税、消费税和营业税三个税收暂行条例及其实施细则施行。2011年，个人所得税法进行了第六次修正，对费用扣除标准和税率结构做出调整；同年，房产税改革试点在重庆和上海正式启动，修订后的资源税暂行条例及其实施细则施行。2012年，增值税扩围改革率先在上海市交通运输业和部分现代服务业试点，并逐步向其他地区和行业推广；同年，车船税法及其实施条例施行。我国当前的税制改革正进行得如火如荼。本书结合我国税收制度改革与国际财税理论的发展现状与趋势，对税收法规进行了介绍，并对我国税收改革动向及方案进行了展望。

税法是大学本科经济类、财政、会计等专业的必修核心专业课，但此课程内容烦琐，实务性强，教学难度较大。本书共十四章，全面、系统地介绍了我国现行税制的体系结构和各个税种的具体规定，突出税额计算、纳税申报与征收管理知识。在吸收国内同类教材编写经验的基础上，更注重实用性。本书从财会专业的特点和要求出发，吸收了近年来税收理论发展、我国税收领域改革和税收实务操作等方面的内容，知识涵盖面广，兼顾理论与实务，具有较好的理论性和实用性。在本书的编写过程中，力求体现以下特色。

(1) 为了提高教学和学习效果，在编写体例上做了改进，并在各章配有思考题，便于学生复习和掌握所学内容。  

(2) 本书紧跟我国税制改革的步伐，严格遵循颁布和修订的税收法律、法规，体现了其重要内容和原则，内容准确，时效性强。 

(3) 根据本课程实务性较强的特点，除了对涉及税制、税法的必要知识和各个税种的特点、作用做了适当阐述外，本书把重点放在系统介绍现行各税种的具体规定上，力求突出教材的实用性。

本书既适用于高等院校经济管理类专业的学生使用，也适用于高职高专会计学专业和财务管理专业的学生使用，还可以作为广大会计人员、税收征管人员、注册会计师、注册税务师和企业管理人员学习税法的参考书籍。

本书在内容表述上力求深入浅出、通俗易懂，在文字上做到简洁、规范。本书的编写符合教学规律的要求，在编写体系上以实务创新和有利教学为宗旨，注重体系的科学完整与内容的新颖实用。本书编写人员长期从事税法教学和研究，具有较高的理论研究水平和丰富的教学经验。全书由江西农业大学南昌商学院、南昌理工学院和共青科技学院长期从事税法教学和研究的教师共同完成。其中熊细银教授任主编，王文冠老师任副主编，樊南昌高级会计师任主审，各章编写分工为：熊细银编写章至第六章；王文冠编写第七章至第九章；樊南昌编写第十章至第十一章；徐发亮编写第十二章；朱春红编写第十三章；刘桂英编写第十四章。初稿完成后，由王文冠进行了初审，樊南昌进行了总审，后由熊细银统纂定稿。在本书编写过程中，我们吸收借鉴了国内外研究、教学和实践的成果，同时也得到了江西农业大学南昌商学院、南昌理工学院和共青科技学院领导的支持。在此一并向他们表示衷心的感谢！ 

由于税收领域本身的深奥与繁杂，加之我们水平有限、时间仓促，书中疏漏之处在所难免，恳请读者批评指正。

编  者